2019.2.2
Uplatnění DPH u dodání vratných obalů
Ing. Zdeněk Kuneš
Uplatnění daně z přidané hodnoty u vratných obalů má zcela specifický režim.
Obalem je výrobek zhotovený z materiálu jakékoli povahy a určený k pojmutí, ochraně, manipulaci, dodávce, popřípadě prezentaci výrobku nebo výrobků určených spotřebiteli nebo jinému konečnému uživateli.
Vratným obalem je obal, pro který existuje podle zákona o obalech zvláště pro něj vytvořený způsob vracení použitého obalu.
Může se jednat například o láhve, sudy, přepravky, láhve na plyn, palety.
Uvedením obalu na trh se rozumí poskytování vratných obalů plátcem, který je na počátku celého řetězce dodání vratných obalů spolu se zbožím a vracení vratných obalů, jedná se o výrobce např. pivovar, sodovkárnu apod., či dovozce zboží, kteří uvádějí zboží ve vratných obalech na trh.
Vykoupení vratného obalu nepodléhá dani z přidané hodnoty.
Dodání vratného obalu, který je dodáván spolu se zbožím kupujícímu za úplatu, pokud je tato úplata přímo vázána k vratnému obalu a kupujícímu je při dodání zboží zaručeno vrácení této úplaty v plné výši po vrácení vratného obalu, se podle § 13 odst. 9 písm. d) ZDPH nepovažuje za dodání zboží.
Tyto uvedené podmínky musí být splněny současně. Musí se jednat o obal, který je vratným obalem, tento vratný obal musí být dodáván společně se zbožím a musí za něj být poskytnuta úplata, která je po vrácení tohoto obalu ve stejné výši, v jaké byla poskytnuta, zákazníkovi vrácena.
Pivovar, plátce DPH, prodává pivo v láhvích. Hodnota láhve je 3 Kč. Po vrácení láhve pivovar vrací odběrateli 3 Kč.
V případě, že nejsou uvedené podmínky splněny, např. tím, že plátce po vrácení vratného obalu nevrací celou částku, která mu byla zákazníkem za dodání vratného obalu zaplacena, nelze dodání tohoto vratného obalu považovat za plnění, které není dodáním zboží.
V takovém případě se vždy jedná o dodání zboží a plátce uplatní při dodání daň z přidané hodnoty jako u dodání zboží. V daňovém přiznání uvede toto plnění na ř. 1.
Výrobce stavebních hmot dodává stavební hmoty na paletách. Každá paleta má hodnotu 100 Kč. Po vrácení palety vrací 60 Kč.
Plátce, který dodává vratné obaly spolu se zbožím na trh, které nejsou dodáním zboží, neuplatňuje u vratných obalů daň z přidané hodnoty.
Tento plátce je povinen evidovat množství vratných obalů uvedených spolu se zbožím na trh a množství vrácených vratných obalů stejného druhu za sledované období. Do evidence vratných obalů uvedených spolu se zbožím na trh se zahrnují také vratné obaly, které byly dovezeny nebo pořízeny z jiného členského státu, pokud jsou uvedeny spolu se zbožím na trh.
Do salda obalového konta plátce nezahrnuje dovoz vratných obalů a vratné obaly, které pořídí od osoby registrované k dani v jiném členském státu, pokud nejsou dodávány spolu se zbožím na trh, vývoz vratných obalů nebo jejich dodání do jiného členského státu.
Do salda obalového konta vratných obalů plátce nezahrne množství obalů, které nejsou vratnými obaly dodávanými spolu se zbožím na trh.
Pokud plátce uvádí obaly spolu se zbožím na trh a vratný obal stejného druhu mu nebyl vrácen, jedná se podle § 13 odst. 4 zákona písm. e) o DPH o dodání zboží za úplatu.
Plátce, který vede účetnictví, sleduje saldo obalového konta a k poslednímu dni příslušného účetního období se dodání zboží považuje za uskutečněné.
Pro plátce, který nevede účetnictví, se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné poslední den příslušného kalendářního roku.
Základ daně stanoví plátce podle § 36 odst. 10 zákona o DPH. Základem daně je v tomto případě peněžní částka, za kterou plátce vratný obal stejného druhu dodává v tuzemsku společně se zbožím, bez daně.
Základem daně je tato peněžní částka i v případě, že vratný obal je dodán plátcem spolu se zbožím bezúplatně. Pokud plátce dodává v tuzemsku vratné obaly stejného druhu…
