Smluvní vztahy a DPH

Smluvní vztahy a DPH

Dagmar Masná

Posouzení zdanitelného plnění pro účely aplikace zákona o dani z přidané hodnoty v řadě případů vychází z uzavřených smluv, ať již jde o smlouvy, kterých se ZDPH přímo dovolává, nebo o smlouvy, na jejichž základě vznikl určitý vztah, a tím i zdanitelné plnění či plnění osvobozené od daně.

 NahoruKupní smlouva

Nejvíce využívanou smlouvou v podnikatelském prostředí je kupní smlouva, jejíž uzavření upravují §§ 409 až 470 ObchZ a §§ 588 až 627 ObčZ. Uzavřením této smlouvy se na jedné straně prodávající zavazuje dodat věc kupujícímu a převést na něj vlastnické právo, na druhé straně se kupující zavazuje zaplatit kupní cenu.

Den uskutečnění zdanitelného plnění je definován v § 21 ZDPH, ve kterém je uvedeno několik variant:

• prodej zboží,

• prodej (převod) nemovitostí,

• dodání elektřiny, plynu, vody, tepla a chladu,

• prodej při dražbě,

• právo užívat věc nájemcem, je-li ze smlouvy zřejmé, že nájemce je povinen odkoupit předmět nájmu.

 NahoruProdej zboží

Při prodeji zboží podle kupní smlouvy uzavřené podle obchodního zákoníku je dnem uskutečnění zdanitelného plnění den dodání. Dnem dodání je pak den uvedený ve smlouvě nebo podle §§ 412 a 413 ObchZ den, kdy bylo zboží předáno prvnímu přepravci, nebo den, kdy bylo kupujícímu umožněno se zbožím nakládat v místě, o kterém obě strany věděly, nebo den, kdy bylo kupujícímu umožněno nakládat se zbožím v místě sídla nebo podnikání prodávajícího, nebo kterýkoliv den dodání spadající do sjednané lhůty dodání. Je-li den dodání ve smlouvě určen a dodržen, nejsou v praxi se stanovením dne uskutečnění zdanitelného plnění vážnější problémy. Ty nastanou v případech, kdy z jakéhokoliv důvodu není dodací lhůta dodržena.

 NahoruObčanský zákoník

V ostatních případech prodeje zboží, tj. na základě kupní smlouvy uzavřené podle občanského zákoníku, je dnem uskutečnění zdanitelného plnění den převzetí zboží.

Je-li zboží prodáváno ve veřejné dražbě podle zákona o veřejných dražbách, je dnem uskutečnění zdanitelného plnění den příklepu.

Místo plnění se řídí podle § 7 ZDPH.

 NahoruProdej (převod) nemovitostí

Dnem uskutečnění zdanitelného plnění je podle § 21 odst. 4 ZDPH den předání nemovitosti nabyvateli do užívání, nejpozději však den, kdy je prodávajícímu doručena listina, ve které je uvedeno datum právních účinků vkladu do katastru nemovitostí.

Pokud se však nemovitost převádí na základě smlouvy o finančním pronájmu, ve které je uvedena povinnost nájemce nemovitost odkoupit, považuje se zdanitelné plnění za uskutečněné dnem vzniku práva užívat nemovitost nájemcem.

Den uskutečnění zdanitelného plnění je tedy stanoven v zákoně samostatně, i když se "prodej" uskutečňuje samozřejmě také na základě kupní smlouvy.

Den uskutečnění zdanitelného plnění spočívající v zápisu změny vlastnického práva provedeného podle zákona o zápisech vlastnických a jiných věcných práv k nemovitostem platí pro případy, je-li prodávána nemovitost, která se nezapisuje do katastru nemovitostí.

Místo plnění je stanoveno v § 10 odst. 1 ZDPH s tím, že je jím místo, kde se nemovitost nachází.

 NahoruDodání elektřiny, plynu, vody, tepla, chladu

Pro dodavatele je dnem uskutečnění zdanitelného plnění podle § 21 odst. 6 písm. b) ZDPH den odečtu z měřicího zařízení, nebo den skutečného zjištění spotřeby.

 NahoruSmlouva o prodeji podniku nebo jeho části

Tato smlouva je upravena v §§ 476 až 488a ObchZ a je vlastně zvláštním typem kupní smlouvy. Jejím uzavřením se prodávající zavazuje převést na kupujícího vlastnické právo k věcem, jiná práva a jiné majetkové hodnoty, které slouží k provozování podniku, kupující se pak zavazuje převzít závazky související s podnikem a zaplatit kupní cenu. V případě kupujícího to znamená, že na něj přecházejí všechna práva, např. právo využívat obchodní jméno či ochrannou známku, ale také závazky či povinnosti, které vyplývají z pracovněprávních vztahů k zaměstnancům prodávaného podniku. Pro smlouvu o prodeji podniku je stanovena písemná forma.

Podnik je charakterizován jako souhrn věcí, práv a majetkových hodnot, v případě jeho části musí jít o samostatnou část, o níž je také odděleně účtováno.

Protože uvedená ustanovení zákona nestanoví, že při prodeji podniku musí být uzavřena pouze tato smlouva, vyskytují se i případy, kdy je na prodej podniku uzavíráno několik smluv, např. jednotlivě na prodej nemovitostí, movitých věcí, převod práv a převod závazků a pohledávek.

V praxi bývá někdy s prodejem podniku zaměňován prodej některých nesamostatných částí, např. odprodej budovy nebo odprodej vybavení jedné provozovny. Takovýto prodej není prodejem podniku a jeho zdanění podléhá obecným zásadám.

 NahoruSmlouva o dílo

Je upravena v §§ 536 až 565 ObchZ a §§ 631 až 656 ObčZ. V takovéto smlouvě se zhotovitel zavazuje provést dílo za sjednanou cenu na své nebezpečí, řádně a v dohodnuté době. Objednatel se pak zavazuje provedené dílo převzít a uhradit jeho cenu. Je-li smlouva uzavřena podle obchodního zákoníku, nemusí mít písemnou formu. V případě uzavření smlouvy podle občanského zákoníku, a nejde-li o zhotovení díla na počkání, musí však zhotovitel vydat objednateli písemný doklad, a to alespoň takový, ve kterém bude potvrzen předmět, rozsah, množství, cena a doba zhotovení.

"Dílo" je obecně definováno jako hmotně uchopitelný výsledek činnosti. Je jím zhotovení, montáž, údržba, oprava nebo úprava stavby, může mít charakter prací či výkonů.

Den uskutečnění zdanitelného plnění je stanoven v § 21 odst. 6 písm. a) ZDPH jako den předání a převzetí díla.