2023.2200.1
Pokuty u kontrolního hlášení
Mgr. Ing. Alena Dugová
Za porušení povinností souvisejících s kontrolním hlášením uděluje správce daně automaticky ze zákona plátci sankci. Byť může plátce požádat správce daně o promíjení, tak správce daně nepromíjí ve všech případech a pro úspěšné promíjení je potřeba podat včas žádost a splnit řadu podmínek. Tento článek se zabývá pokutami u kontrolního hlášení včetně možností prominutí dané sankce. Článek obsahuje i praktické příklady týkající se daných sankcí.
Nahoru1. Pokuty související s kontrolním hlášením
Pokuty ke kontrolnímu hlášení jsou upraveny v ustanovení § 101h ZDPH, který obsahuje zvláštní úpravu pokut ukládaných v souvislosti s kontrolním hlášením.
Ustanovení § 101h ZDPH vymezuje následky za porušení povinností souvisejících s kontrolním hlášením. Na základě tohoto ustanovení platí, že pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vzniká mu povinnost uhradit pokutu v této fixní výši:
-
1 000 Kč, pokud kontrolní hlášení dodatečně podá, aniž by k tomu byl vyzván [§ 101h odst. 1 písm. a) ZDPH],
-
10 000 Kč, pokud kontrolní hlášení podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván [§ 101h odst. 1 písm. b) ZDPH],
-
30 000 Kč, pokud kontrolní hlášení nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení [§ 101h odst. 1 písm. c) ZDPH], nebo
-
50 000 Kč, pokud kontrolní hlášení nepodá ani v náhradní lhůtě [§ 101h odst. 1 písm. d) ZDPH].
Pokuta ve výši 10 000 Kč, 30 000 Kč a 50 000 Kč se stanoví v poloviční výši, pokud je plátce fyzickou osobou, nebo pokud ke dni, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu, má plátce zdaňovací období kalendářní čtvrtletí, nebo jde o plátce, která je společností s ručením omezeným, která má jednoho společníka, přičemž tento společník je fyzickou osobou (přičemž pro účely posouzení splnění těchto podmínek je rozhodným dnem první den kalendářního čtvrtletí, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu, nebo den vzniku této společnosti, pokud tato skutečnost nastane po tomto rozhodném dni).
Správce daně uloží pokutu do 50 000 Kč plátci, který na základě výzvy správce daně k odstranění pochybností nezmění nebo nedoplní nesprávné nebo neúplné údaje prostřednictvím následného kontrolního hlášení (§ 101h odst. 3 ZDPH). Dále správce daně uloží plátci, který nesplněním povinnosti související s kontrolním hlášením závažně ztěžuje nebo maří správu daně z přidané hodnoty, pokutu do 500 000 Kč (§ 101h odst. 4 ZDPH). Při stanovení výše pokuty podle § 101h odst. 3 a odst. 4 ZDPH dbá správce daně, aby pokuta nebyla v hrubém nepoměru k významu porušené povinnosti a k závažnosti následku pro správu DPH, přičemž přihlédne zejména k míře součinnosti ze strany plátce.
Podle výroční zprávy Finanční správy České republiky za rok 2022 bylo uloženo 40 553 pokut ve výši 1 000 Kč, 2 234 pokut ve výši 10 000 Kč, 4 278 pokut ve výši 30 000 Kč a 5 168 pokut ve výši 50 000 Kč. Pokuta podle § 101h odst. 2 a 3 ZDPH nebyla v roce 2022 uložena žádná.
Příklad – Chyby v kontrolním hlášení a pokuta
Plátce je osoba samostatně výdělečně činná a prodává dekorativní zboží jiným českým plátcům DPH v rámci velkoobchodu. Přiznání k DPH a kontrolní hlášení za zdaňovací období srpen 2023 bylo podáno 25. září 2023. Po interní kontrole bylo dne 28. září 2023 zjištěno, že v rámci kontrolního hlášení byla řada chyb v uvedení daňového identifikačního čísla v sekci A4. Jednalo se o chybu v softwaru, který sestavuje kontrolní hlášení. Plátce proto ve stejný den, kdy nesprávnost zjistil, podal následné kontrolní hlášení. Bude za chyby v kontrolním hlášení udělena nějaká pokuta?
Jelikož plátce podal následné kontrolní hlášení včas (tedy ve lhůtě 5 pracovních dnů), tak mu žádná pokuta nebude vyměřena.
Příklad – Nepodané kontrolní hlášení
Plátce je osoba samostatně výdělečně činná a má čtvrtletní zdaňovací období. Plátce DPH zapomněl podat kontrolní hlášení za zdaňovací období druhé čtvrtletí roku 2023. Správce daně zaslal výzvu k podání řádného kontrolního hlášení podle § 101g ZDPH, podle kterého platí, že pokud nebylo podáno kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vyzve správce daně plátce k jeho podání v náhradní lhůtě do 5 dnů od oznámení této výzvy. Plátce DPH si však výzvu spletl s výzvou k podání následného kontrolního hlášení, kde je stanovena lhůta 5 pracovních dnů. Plátce DPH tak řádné kontrolní hlášení podal ve lhůtě 5 pracovních dnů, a tedy nedodržel lhůtu 5 kalendářních dnů. Jaká bude stanovena pokuta?
Správce daně stanoví pokutu ve výši 25 000 Kč. Půjde o pokutu podle § 101h odst. 1 písm. d) ZDPH ve spojení s § 101h odst. 2 písm. a) ZDPH.
Příklad – Pokuta za nepodání kontrolního hlášení
Správce daně zaslal společnosti výzvu k podání kontrolního hlášení za zdaňovací období leden 2023, protože správce daně porovnal údaje v kontrolním hlášení podaném jiným plátcem, který v sekci B. 2. kontrolního hlášení nárokoval odpočet DPH u plnění přijatého od společnosti. Společnost však kontrolní hlášení za leden 2023 vůbec nepodala. Výzva byla doručena plátci DPH do datové schránky fikcí doručení, a plátce ani na výzvu nezareagoval. Jaká bude stanovena sankce?
Protože plátce DPH nepodal kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě ani na základě výzvy správce daně v náhradní lhůtě, tak správce daně stanoví pokutu podle § 101h odst. 1 písm. d) ZDPH ve výši 50 000 Kč.
Nahoru2. Rozhodnutí o uložení pokuty
O pokutě související s kontrolním hlášením rozhodne správce daně platebním výměrem a současně pokutu předepíše do evidence daní. Pokuta je pak splatná do 15 dnů od právní moci rozhodnutí o pokutě.
V případě, že by byla pokuta ke kontrolnímu hlášení stanovena nezákonně, tak se může plátce proti rozhodnutí o stanovení pokuty odvolat. Příslušné odvolání se podává do 30 dní od doručení platebního výměru. Případně je také možné bránit se proti takovému rozhodnutí o odvolání formou správní žaloby ke krajskému soudu a formou kasační stížnosti k Nejvyššímu správnímu soudu napadnout rozsudek krajského soudu.
Příklad – Nezákonná pokuta související s kontrolním hlášením
Společnost s ručením omezeným je čtvrtletním plátcem DPH. Dne 15. 9. 2023 byla zaslána a téhož dne i doručena do datové schránky výzva k podání následného kontrolního hlášení za zdaňovací období duben 2023. Společnost podala následné kontrolní hlášení 1. 10. 2023. Společnosti byla zaslána pokuta ke kontrolnímu hlášení ve výši 30 000 Kč podle § 101h odst. 1 písm. c) ZDPH z důvodu nepodání následného kontrolního hlášení za duben 2023 ve lhůtě 5 pracovních dnů od doručení výzvy k podání následného kontrolního hlášení. Jak se lze bránit proti této pokutě?
Společnost může napadnout pokutu…
