E-commerce

E-commerce

Ing. Jan Ambrož, Mgr. Radmila Kulková

V tomto článku jsme se zaměřili na novinky, které s sebou přinesla aktuální novela zákona o DPH v oblasti elektronického obchodování ("on-line"). Pro náš výklad používáme výraz e-commerce nebo také jednodušší e-shop.

 NahoruPrávní úprava

V následujícím přehledu uvádíme pouze vybraná ustanovení, zejména paragrafy, které jsou nové a podstatné pro naše téma:

• § 4 ZDPH obsahující definice pojmů, především odstavec devátý a desátý pro prodej zboží na dálku a prodej dovezeného zboží na dálku,

• § 6fa týkající se povinné registrace provozovatele elektronického rozhraní,

• § 8 a § 8a popisujících místo plnění pro prodej zboží (i dovozeného) na dálku,

• § 13a dodání zboží usnadněné provozovatelem elektronického rozhraní,

• § 21 vymezení uskutečnění zdanitelného plnění; toto ustanovení bylo novelou doplněno v reakci na úpravu e-commerce pravidel,

• § 71h osvobození při dodání zboží provozovateli elektronického rozhraní,

• § 100b evidence provozovatele elektronického rozhraní,

• § 109aa ručení a § 109ab změna odpovědnosti za úhradu daně,

• § 109c a násl. zvláštní režim pro dovoz zboží nízké hodnoty,

• § 110a a násl., které řeší zvláštní režim jednoho správního místa.

Výklad

V první kapitole si vysvětlíme, co rozumíme pod pojmem resp. označením e-commerce. Dále se zaměříme na plnění, ať už je zboží nakoupeno v rámci EU nebo ze třetích zemí (druhá kapitola), u nichž došlo k významným změnám, objasníme si, kde je místo plnění a pozici provozovatele elektronického rozhraní (dále též "provozovatel"). Ve třetí kapitole krátce zmíníme varianty využití zvláštního režimu jednoho správního místa. Poslední čtvrtá kapitola obsahuje doplňující poznámky k procesním a jiným povinnostem.

Novela 2021

Musíme zdůraznit, že již od 1. 7. 2021 platí přímá účinnost Směrnice EU, resp. navazujících právních předpisů, přestože tuzemská novela je účinná až od 1. 10. 2021.

 Nahoru1. E-commerce

Vysvětlíme si téma (1.1) a krátce, co je nového po novele zákona (1.2).

 Nahoru1.1 Pojem, princip

"E-commerce" je pojem či označení používané obecně v oblasti DPH a cel pro přeshraniční elektronické obchodování. V souvislosti s novelou zákona o DPH je nutné dodat, že jde o zakotvení pravidel v oblasti e-commerce, tj. jedná se o prodeje uskutečňované pro osoby nepovinné k dani.

Při používání těchto "on-line" nákupů (prodejů) v praxi často ani nevnímáme, kdo je přímým prodejcem nebo jen subjektem provozujícím příslušnou elektronickou platformu, zda je z České republiky, jiného členského státu, případně v terminologii zákona o DPH ze třetí země.

Pozice kupujícího

Podstatné je, KDO je kupujícím, jestli je osobou povinnou k dani, což ovlivní skutečnost, jestli resp. kde je "nákup" předmětem daně.

Provozovatel elektronického rozhraní

V mnoha případech se dodání v rámci e-commerce uskutečňuje s využitím elektronické platformy, kterou provozuje osoba odlišná od skutečného dodavatele elektronicky objednávaného zboží. S cílem omezit prostor pro obcházení daňových povinností při elektronickém obchodování se zbožím novela pro určité případy obchodů se zbožím za použití elektronického rozhraní: zavedla se nová harmonizovaná pravidla založená na zakotvení právní fikce dvou dodání.

Pro účely daně z přidané hodnoty se stanoví právní fikce, podle níž se provozovatel elektronického rozhraní, který tyto obchody usnadňuje, považuje za osobu, která dané zboží obdržela od obchodníka a sama dodala finálnímu spotřebiteli. V dané souvislosti jsou zakotveny povinnosti pro provozovatele elektronického rozhraní, mj. i povinnost vést záznamy o veškerých plněních, která usnadňují.

 Nahoru1.2 Novinky

Zopakujeme si, že se nezabýváme pohybem zboží v rámci České republiky nebo jeho prodejem do třetí země, vývozem zboží. Změny se týkají:

• prodeje zboží na dálku podle § 8 zákona o DPH, dříve zasílání zboží,

• prodeje dovozeného zboží na dálku, nový § 8a ZDPH,

• fiktivních plnění u modelu provozovatele elektronického rozhraní podle § 13a,

• rozšíření zvláštních režimů jednoho správního místa.

 Nahoru2. Plnění v rámci EU

Rozebereme si, jak proběhne po novele zákona prodej do jiného členského státu (2.1) a nákup v tuzemsku (2.2). Doplníme si zásadní novinku, výklad k činnosti zprostředkovatele elektronického rozhraní (2.3).

 Nahoru2.1 Prodej e-shopu do EU

V úvodu jsme zmínili, že je původní zasílání zboží nahrazeno prodejem zboží na dálku a prodejem dovozeného zboží na dálku, podrobně rozebrané v článku Zboží EU a souvisejících textech.

Postupně si vysvětlíme prodej "vlastního zboží" (2.1.1), pořízeného ze třetí země (2.1.2).

 Nahoru2.1.1 Prodej zboží na dálku

Zdůrazňujeme, jak to vyplývá z následujících příkladů, že kupujícím je osoba nepovinná k dani u příslušného plnění.

Způsob zdanění, místo plnění

Daň na výstupu z těchto přeshraničních prodejů má povinnost přiznat prodávající, znovu ale připomínáme, že podstatným je status kupujícího (osoba nepovinná k dani).

Kde vznikne prodávajícímu tuto daň přiznat, se pak odvíjí od specifických pravidel pro určení místa plnění. V tomto ohledu je nově vymezen finanční limit rozhodný právě pro určení místa plnění – dříve byl limit individuální a navíc samostatný podle jednotlivých členských států. Nyní je sjednocen na částku 10 000 EUR (256 630 Kč) a platí jako jeden posuzovaný u prodávajícího pro všechny dotčené prodeje bez ohledu na to, do kterého státu EU je prodej uskutečněn. Navíc se do limitu počítají i přeshraničně poskytované digitální služby.

Právo volby

Prodávající, zde firma Kosmetika, si ale může zvolit, i když není limit překročen, místo plnění v jiném členském státě. Takováto volba je však platná pro všechny prodeje na dálku…